Riesgo tributario: delimitación conceptual y aplicación de la metodología de análisis de compliance corporativo

Abstract

La gestión de las contingencias tributarias es una decisión estratégica para evitar o mitigar riesgos, debiendo trabajar, para ello, con las herramientas que provee el compliance, adaptadas a la realidad que presenta el sistema tributario argentino. La herramienta brindada por la Ley 27.401, que no trata el compliance tributario pero es la norma rectora sobre el tema, es el mapa de riesgos, que en conjunto con las leyes tributarias específicas permiten determinar el grado de exposición, para tomar acciones correctivas. El presente artículo tiene como objetivo hacer una delimitación conceptual de los términos asociados al riesgo, así como describir la metodología con la que se analizan los riesgos de compliance, explorando la posibilidad de aplicarla a los riesgos tributarios. Para ello, se realizó una investigación de tipo documental, de alcance descriptivo, mediante la revisión normativa de la Ley 27.401 de Responsabilidad Penal de las Personas Jurídicas, la Resolución 27/2018 Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, así como normas específicas de otros países (Norma UNE 19.602) o normas certificables como la UNE ISO-37.301 y las Leyes 11.683 y 27.430, el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, y las Ordenanzas Municipales de Hurlingham, Ituzaingó, La Matanza, Merlo, Moreno y Morón. Se encontró que existe uniformidad en las definiciones de riesgo de compliance, riesgo tributario y mapa de riesgos. También se halló que los riesgos tributarios pueden ser analizados siguiendo los lineamientos planteados en la Resolución 27/2018 Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, conformando un mapa de riesgos. Se concluyó que los mapas de riesgo son aplicables a los riesgos tributarios, debiendo ser adaptados a las normas fiscales, así como que, en la estimación del riesgo inherente, no se recepta el concepto de detectabilidad del error, por lo que se sugiere explorar la incorporación del concepto en base una matriz de riesgo AMFE (Análisis Modal de Fallas y Efectos).